为什么企业支付的公益性捐款应记入营业外收入

为什么企业支付的公益性捐款应记入营业外收入账户

按照会计准则规定,接受捐赠是否可以作为企业的营业外收入, 捐赠支出作为营业外支出.

根据《企业所得税法》第九条规定, 企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除.

因此,企业捐赠支出,必须是公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除.非公益性捐赠和赞助支出,在计算应纳税所得额时,不得税前扣除.

公益性捐赠的税务处理

公益性捐赠应该计入营业外支出,分录为:

借:营业外支出 97

贷:库存商品 80

应交税费--应交增值税(销项税额) 17

税收调整:视同销售调增20,捐赠限额120,可以全部扣除97万元.

应纳所得税=(1000+20)×25%=255万元

公益性捐赠的税务处理

1、基本规定:按12%比例税前扣除

《企业所得税法》第九条规定:企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除.年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额.

《企业所得税法》及其实施条例规定的捐赠行为应税范围分为四个层次:

一是非公益性的捐赠,不得从应纳税所得额中扣除;

二是纳税人未通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,直接向受捐人进行的捐赠,不允许从应纳税所得额中扣除;

三是超过国家规定允许扣除比例的公益性捐赠,不得从应纳税所得额中扣除;

四是除国家另有规定外,如果企业的年度会计利润总额为0或者出现亏损,其符合规定的捐赠也不得在税前扣除.

[例]某公司20××年审核确认的年度利润总额为1000万元,当年实际发生公益性捐赠200万元,假设该企业没有其他纳税调整事项,则该企业公益性捐赠扣除限额为120万元(1000×12%),当年实际发生公益性捐赠应调增应纳税所得额80万元(200-120),20××年企业所得税应纳税所得额1080万元(1000+80).

2、特殊规定:允许100%全额扣除

除了按照12%的扣除比例税前列支公益性捐赠外,针对特定事项的捐赠,财政部、国家税务总局出台了税收优惠政策,允许在企业所得税前全额扣除,如《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》(国税函[2009]202号)和财政部、海关总署、国家税务总局《关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税务政策问题的通知》(财税[2010]59号)、《关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》(财税[2010]107号)中的规定.比如,企业只有发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会、上海世博会和青海玉树地震、甘肃舟曲特大泥石流灾后重建等这样特定事项的捐赠,可以据实在当年企业所得税前全额扣除.

本文说明了为什么企业支付的公益性捐款应记入营业外收入账户?公益性捐赠的税务处理问题.同时分几大点讲述了企业公益性捐赠支出之税务处理那些事儿,希望大家看完本文以后能够把这些内容记熟并运用到工作中去,更多精彩资讯,关注会计小编每日更新.