21世纪的管理会计（二）：作业成本会计法---熊掌还是鸡肋？

21世纪的管理会计(一) 机遇与挑战并存

    在Bain公司近期做的一项调查报告中显示：美国有近百分之六十的公司曾尝试实施作业成本会计法(ABC)，但最终只有百分之二十将其保留下来。可见，大部分公司对作业成本会计法的应用并不成功。另外RCA集团对145家公司的调查得到的反馈也是只有30家表示正在使用ABC.最有趣的恐怕还是两次调查的结果都发现百分之八十的公司还在继续使用传统的成本摊销法，如完全成本法，标准成本法等。ABC的首要目标就是改进传统成本摊销法对成本不准确的计量。如果60%的公司都试图使用ABC但大多数最终放弃，那我们只能认为做这种改变的理由还不够充分。

    有很多的文章，书籍和案例分析都对ABC方法做了研究。当我们对ABC的整体现状进行考察时，就会更加关注ABC没有得以普遍实施的内在原因。我们常听到这样的抱怨：ABC系统的设计过于复杂，不易进行实施。情况可能如此，但除此之外，还有其他一些方面需要加以关注。

    实践经验告诉我们，ABC的实施失败往往是因为：

    *软件没有与信息技术加以集成。会计和营运经理希望成本系统可以与总账，月报，分析，业绩考核等模块以及操作系统网络集成在一起。在20世纪80年代后期，一些小型的创业初期企业开发ABC系统作为一种以PC为基础的模型工具。但是到今天，它们还是不能与整个企业完善的集成在一起。

    *ABC应用软件一般都没有与企业考核和管理系统集成。管理层关注的是如何衡量他们的经营决策。可计量性是通过管理者制定计划，实施计划并监控实施绩效来完成的。而ABC是针对前期的经营成果进行分析的一种回溯性模型工具（常因为时效问题被认为相关性差），所以在计划过程中管理者也不要求使用ABC的理论。而对ABC的有效应用往往把ABC作为一种计划工具来使用。

    *大多数应用工具的实施方法和过程不令人满意。最令人头痛的问题是人们对ABC的认识，如什么是ABC、企业应如何应用ABC等没有一致意见。没有相应的机构在ABC理论的早期承担实施ABC以及开发准则的工作。以至于咨询顾问，软件公司和专著作者把自己对ABC的理解作为理论的来源。关于如何实施ABC和实施中应避免的问题没有统一的意见。当然，对于如何开发，研究和实现完善的操作方法已经具有严格的开发流程。

    ABC系统虽然应用的不广泛，但它仍是一套优秀和有效的分析理论。这套理论在今后需要更有效的应用到管理会计的实践操作中，但是首先要克服这些阻碍实施的缺陷。另外，那些已经尝试ABC系统但最终失败的公司仍然需要一种更好的解决方案。

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