自然人股东股权转让税务筹划分析

自然人股东股权转让税务筹划分析
自然人股东A出资设立甲公司，实缴注册资本500万元，自成立以来公司盈利状况良好，投资人乙公司计划购买甲公司60%的股权，股权支付对价为3000万元。根据国家税务总局公告2014年第67号规定：个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。

　　自然人股东A股权转让应缴纳个人所得税=（3000-500×60%）×20%=540万元

　　 一、利用亏损公司的未弥补亏损    

　　经过调查了解，自然人股东A是另一亏损公司丙公司的控股股东，丙公司5年内累计亏损约2000万元。假设由丙公司先按照600万元的对价收购甲公司60%的股权，再由乙公司从丙公司收购甲公司60%的股权。

　　自然人A股权转让应缴纳个人所得税=（600-500×60%）×20%=60万元

　　丙公司股权转让所得=3000-600=2400万元

　　丙公司应交企业所得税=（2400-2000）×25%=100万元

　　两次转让环节共缴纳税金=60+100=160万元

　　节税金额=540-160=380万元

　　二、利用境外公司的低税率

　　假设自然人股东A设立一家境外公司丁公司，根据我国税法，境外公司取得的股权转让所得按照10%的税率缴纳预提所得税。自然人A现将甲公司60%的股权先转让给境外的丁公司，转让对价600万元。乙公司再从丁公司收购甲公司60%的股权，收购价款3000万元。涉及税金如下：

　　自然人A股权转让应缴纳个人所得税=（600-500×60%）×20%=60万元

　　丁公司应交预提所得税=（3000-600）×10%=240万元。

　　两次转让环节共缴纳税金=60+240=300万元

　　节税金额=540-（60+240）=240万元

　　由上述分析，我们可以看出以上两种方式都是将自然人的股权先转让给企业，利用企业的未弥补的亏损或低税率进行节税筹划。