营改增后小企业苦?专家称长远看利好

近日，一则“今年前7月中央营业税收入完成预算30倍”的新闻引发广泛关注。南都记者注意到，中央营业税收入之所以如此受关注，主要是营改增后，部分小微企业认为税收变重。对此，有财税专家表示，部分小微企业的确出现税收增加。但长远来看，营改增有利于推进小微企业规范治理，促进企业长久发展。

中央营业税为何激增？

多由地方调整划归中央

9月2日，全国人大常委会分组审议《关于今年以来预算执行情况的报告》时，发现报告所附的表格“2016年1-7月中央一般公共预算收入执行情况”显示，营业税执行数为预算数的3049.5%，执行数比去年同期增长1022.9%。

南都记者注意到，中央启动营改增时，一个主要目的是为企业减负，而如此增长幅度，在网络上引发一些质疑，认为中央营业税保障与营改增精神相悖。多位委员希望财政部说明原因。

对此，财政部连夜在官网回应称，全面推开营改增试点前，营业税主要是地方收入，只有部分银行总行、保险总公司缴纳的少量营业税为中央收入，比如2015年中央营业税收入只占当年全国营业税总收入的0.78%。

9月3日，财政部有关人士进一步向南都记者解释称，5月份以后入库的营业税税款包括4月入库的营业税，历史上拖欠补缴的营业税以及调整后地方划归中央的一般营业税。其中单是地方调整划归中央的部分，在5-7月就达1160亿元。加上年初预算数低，由此反映为中央营业税收入暴增，而实际上大部分由地方上划转。

营改增税负是增是减？

关键看进项税额抵扣

中国注册税务师协会专家丁会仁认为，此次中央营业税之所以如此受关注，与部分企业感觉营改增后税负变重有关。

据丁会仁介绍，根据《营业税改征增值税试点实施办法》，全面推开后，提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%；提供有形动产租赁服务，税率为17%；境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零；除此之外的纳税人发生应税行为，税率为6%。而在“营改增”之前，所适用的营业税税率多为3%和5%，这比11%和6%要低。

中国社会科学院财经研究院研究员杨志勇认为，从税率上来看，营改增后，的确有税率提高的情形，但营改增后，企业税负是否加重，还取决于当期进项税额。增值税应纳税额由当期销项税额和当期进项税额共同决定，销项税额减去进项税额才是纳税人的应纳税额，进项税额的多少直接影响企业的税负。缴纳营业税的纳税人进项税额不能抵扣，而“营改增”后，进项税额可以得到抵扣。只要进项税额达到一定数量，“营改增”纳税人的税负就不会上升。

“在营改增后，没有拿到进项税额的企业，会导致税率增加。”财税专家段从军解释称，税率是否增加，关键在于是否取得可以用于抵税的增值税专用发票。如果获得多，则税负下降，反之，则税负加重。

大企业税负为何降低？

能取得进项增值税专票

丁会仁介绍，营改增扩大到建筑、房地产、生活服务业和金融领域后，意味着制造业企业在新增房产、人员住宿和接受金融服务等方面的花费可以取得增值税专用发票，用来抵扣需要交纳的增值税税款。

“营改增对大企业是利好。”丁会仁表示，一些大企业因为上游釆购合同规范，在营改增后，可以取得足够的进项增值税专用发票，使得之前不能抵扣的发票，在取得进项发票后，变得可以扺扣增值税，从而使得税负下降。

据丁会仁介绍，营改增后，国有企业或者上市公司购买不动产取得增值税专用发票后可以抵扣，从而使增值税税负大大降低。

据媒体报道，全面推开营改增试点改革，房地产成为受益行业。今年，西安万科企业有限公司在销售额上升的情况下，纳税额反倒下降。

公开数据显示，西安万科企业有限公司今年5月的销售额达6.42亿元，相比去年同期增加了1.99亿元，而缴纳的税款却由2215万元减少到2018万元，营改增后公司一个月减少的税款就达197万元。公司财务总监许克斌表示，这种利好的背后是营改增给企业带来的税负下降。

中小微企业如何脱困？

规范财务杜绝偷漏税念头

丁会仁表示，和大企业普遍受益相比，小微企业的税负可能加大。营改增后，社会上出现“大企业偷偷笑，中企业拼命靠，小微企业过苦日子”的声音。

记者在多家酒店调研发现，部分小酒店不愿意开发票，称营改增后税收变重，想开发票需要在标价基础上额外支付一笔税款。

丁会仁表示，在实际操作中，税务部门为了防止企业倒票虚开发票，对增值税专用发票实行限额限量管理。这导致一些小额的服务项目，很多企业不愿意开具增值税专用发票，事实上使得很多中小微企业未能取得增值税专用发票。企业营改增后，中小微企业税负就可能会增大，利润会减少。

据丁会仁介绍，营改增后，不动产租赁等实行11%税率的行业，因为税率的提高而使得税负大大增大，但因为行业特征，很多情况下没有办法取得进项发票进行进项税额抵扣，特别是劳动密集型行业。以农村小额贷款公司为例，在2016年5月1日“营改增”前，参照金融机构执行5%的营业税，“营改增”后，农村小额贷款公司是执行6%的增值税，因农村小额贷款公司的主要成本费用是职工薪酬福利和税收成本，不能抵扣，所以“营改增”后，直接增加农村小额贷款公司1%的成本，利润相应减少。

“税负的确有所增加。”淮安市康乃馨农村小额贷款公司董事长王应黎向南都记者表示，因为农村小额贷款公司定位为非金融机构，坏账计提不能参照金融机构税前扣除，加上主要成本费用不能抵扣，增加了农村小额贷款公司的税收成本。广东一位不愿意具名的租赁公司负责人向记者表示，营改增后，税收增加幅度较大。

杨志勇认为，营改增前，许多小微企业财务、采购不规范，纳税不够规范，没有完全照章纳税。营改增后，其服务的企业需要进项税额，所以为了维护客户关系，这些小微企业不得不提供高税率的增值税专用发票，这也是造成小微企业感觉税负增加的一个重要原因。

“增值税与营业税不一样，征管也有很大差别。进项税额抵扣是增值税征管的重要一环。增值税一般纳税人进项税额抵扣遇阻，税负容易提高，也不利于增值税中性作用的发挥。”杨志勇建议，直接降增值税税率可让营改增改革更顺畅。

“任何事情都具有两面性，营改增后，的确有些企业事实上得到减税实惠，也有一些企业比原来增加了税负。”丁会仁表示，从长远看，营改增后，增值税由于实行抵扣环节的闭环，有利于整个国家产业结构的调整和优化，有利于释放改革红利，有利于整个国民经济的持续健康快速发展。而中小微企业服务对象中，有越来越多的企业需要正规的增值税专用发票，这也逼着中小微企业加强财务管理和提高税务风险意识，杜绝偷税漏税的念头，从而规范企业财务，使企业走得更远。

从长远看，营改增后，增值税由于实行抵扣环节的闭环，有利于整个国家产业结构的调整和优化，有利于释放改革红利，有利于整个国民经济的持续健康快速发展。

———中国注册税务师协会专家 丁会仁