融资租赁的固定资产计提折旧吗

融资租赁的固定资产计提折旧吗

需要.企业采用融资租赁方式租入固定资产,由于在租赁期里承租企业实质上获得了该资产所提供的主要经济利益,同时承担了与资产有关的风险.因此承租企业应将融资租入资产作为一项固定资产计价入账,同时确认相应的负债,并且要计提固定资产折旧.

财税[2005]165号第六条:一般纳税人注销时存货及留抵税额处理问题

一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格,转为小规模纳税人时,其存货不作进项税额转出处理,其留抵税额也不予以退税.

因此,融资租赁固定资产需要计提折旧;一般纳税人撤销后,其进项税额不予以退回.当月新增固定资产当月不计提折旧,下月开始计提折旧;当月减少固定资产当月照提折旧,下月开始不计提.

无形资产与固定资产恰恰相反:

当月增加的无形资产,当月开始摊销;当月减少的无形资产,当月不再摊销.

售后租回交易属于融资租赁的具体账务处理如下:

出售资产时,按其账面净值借记"固定资产清理"科目,按其已计提折旧借记"累计折旧"科目,按其原价贷记"固定资产"科目.对已收到出售资产的价款,借记"银行存款"科目,并转销固定资产清理贷记"固定资产清理"科目,按借贷双方之间的差额,借记或贷记"递延收益--未实现售后租回损益"科目.

各期根据该项租赁资产的折旧进度,分期摊销未实现售后租回收益时,借记"递延收益--未实现售后租回损益"科目,贷记"制造费用"或"管理费用"、"营业费用"科目.若是分期摊销未实现售后租回损失,则借记"制造费用"或"管理费用"、"营业费用"科目,贷记"递延收益--未实现售后租回损益"科目.

例:2003年1月1日,甲公司将一条A产品生产线按1600000元的价格销售给丙公司,同时签订了一份租赁合同将该生产线租回.租赁合同规定:租赁的标的物为一条A产品生产线;租赁开始日为2003年1月1日;租赁期为从租赁开始日起36个月,即3年;甲公司自2003年1月1日起每半年于月末支付租金300000元;A产品生产线的保险费、维护费等费用都由承租人甲公司负担,估计每年约20000元;A产品生产线在2003年1月1日的账面原值为2000000元,累计折旧600000元;租赁合同规定的半年利率为7%;A产品生产线的估计使用年限为16年,已使用6年,估计期满时无残值;租赁期结束时,甲公司享有优惠购买该生产线的选择权,购买价为200元,估计该日租赁资产的公允价值为160000元.假设租入生产线的账面价值占甲公司资产总额的30%以上,并且不需要安装.甲公司采用直接法计提融资租入生产线折旧.

分析:本例中存在优惠购买选择权.优惠购买价200元,远远低于行使选择权日租赁资产公允价值160000元(200÷160000=0.125%),所以,2003年1月1日租赁开始日,就可以合理地判断甲公司将会行使这项选择权;此外,最低租赁付款额的现值为1430233.20元,占租赁资产原账面价值的比例为102.16%(1430233.30÷1400000),高于90%;基于以上分析,可以认定这项租赁为融资租赁.

承租人甲公司应作如下分录:

1、2003年1月1日出售A产品生产线,并收回价款时:

借:固定资产清理 1400000

累计折旧 600000

贷:固定资产 200000

借:银行存款 1600000

贷:固定资产清理 1400000

递延收益--未实现售后租回损益 200000

2、2003年1月1日又租回时:

借:固定资产--融资租入固定资产 1400000

未确认融资费用 400200

贷:长期应付款--应付融资租赁款 1800200

3、2003年、2004年和2005年年末,确认各年应分摊的未实现售后租回损益时:

借:递延收益--未实现售后租回损益 66667(200000÷3)

贷:制造费用--×车间(折旧费) 66667

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