出口退税帐务处理汇总

一、一般贸易方式下出口业务核算：
　　1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额(FOB价)作帐务处理：
　　借：应收账款(或银存)
     贷：主营业务收入(或其他业务收入等)
　　2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：
　　借：主营业务成本　　
     贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)
　　3、次月根据上期《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理：
　　借：其他应收款——应收出口退税(增值税)
　　  贷：应交税费——应交增值税(出口退税)
　　4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理(一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算)
　　借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
　　  贷：应交税费——应交增值税(出口退税)
　　5、收到出口退税款时，做帐务处理：
　　借：银存
     贷：其他应收款——应收出口退税(增值税)
　　二、进料加工贸易方式下出口业务核算：
　　1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额(FOB价)作账务处理：
　　借：应收账款(或银存)贷：主营业务收入(或其他业务收入等)
　　2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：
　　借：主营业务成本
     贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)
　　3、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理：
　　借：其他应收款——应收出口退税(增值税)
　　  贷：应交税费——应交增值税(出口退税)
　　4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理(一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算)
　　借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
　　  贷：应交税费——应交增值税(出口退税)
　　5、收到出口退税款时，做帐务处理：
　　借：银存 贷：其他应收款——应收出口退税(增值税)
　　三、来料加工贸易方式下出口业务核算
　　来料加工贸易方式下销售收入是免税的，不计提销项税额，用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣，直接计入成本。应税和免税共用的进项税额要作进项转出处理。
　　四、出口货物视同内销征税的会计核算
　　(一)本年出口货物，在本年视同内销征税(冲减出口销售收入，增加内销销售收入)
　　1、一般贸易方式下
　　借：主营业务收入——出口收入(以红字登记在该账户贷方)
　　  贷：主营业务收入——内销收入
　　      应交税费——应交增值税(销项税额)
　　2、进料加工贸易方式下
　　借：主营业务收入——出口收入(以红字登记在该账户贷方)
　　  贷：主营业务收入——内销收入
　　      应交税费——未交增值税
　　两种贸易方式下视同内销征税帐务处理不同，但以下处理方式相同：
　　(1) 对于本年单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。
　　(2) 对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将《生产企业免抵退汇总申报表》中的“免抵退税不得免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。
　　(二)上年出口货物，在本年视同内销征税
　　一般贸易方式下视同内销征税
　　1、计提销项税额
　　借：以前年度损益调整
     贷：应交税费——应交增值税(销项税额)
　　2、进料加工贸易方式下视同内销征税按征收率计算应纳税额
　　借：以前年度损益调整
     贷：应交税费——未交增值税
　　3、按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出
　　借：以前年度损益调整(红字)
     贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)(红字)
　　(1) 对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在“出口退税申报系统“中进行负数申报，冲减出口销售收入。
　　(2) 在填报《增值税纳税申报表附列资料》(附表二)时，不要将上年单证不齐出口货物冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不得免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。
　　(3) 在录入“出口退税申报系统”中《增值税申报表项目录入》中的“不得抵扣税额”时，只录入本年数。
　　五、退关退运货物的会计核算
　　实行“免抵退”税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后，发生退关退运的，应根据不同情况进行不同的帐务处理：
　　(一) 本年度出口货物发生退关退运时
　　1、用退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入
　　借：应收账款(或银存等科目)(红字)
     贷：主营业务收入——出口收入(红字)
　　2、调整已结转的退关退运货物成本：
　　借：主营业务成本(红字)
     贷：库存商品(红字)
　　(二)以前年度出口货物在当年发生退关退运时