事业单位基建并账业务处理探讨

【摘要】：财政部于2012年12月6日修订发布了《事业单位会计准则》、2012年12月19日修订发布了《事业单位会计制度》，新规自2013年1月1日起全面实施。新规的实施将促使事业单位的财务状况、事业发展成果、预算执行得到更为全面、真实、合理的反映，本文对新规下事业单位基建并账业务处理进行探讨。
　　(一)
　　新《事业单位会计制度》的一大变化就是明确规定基建数据并入会计“大账”。原制度下，事业单位的基本建设投资执行《国有建设单位会计制度》，与基本建设相关的资产、负债及收支都只在基建账套中反映，基建账数据长期“游离”单位事业“大账”。新规要求事业单位对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期并入单位事业“大账”。这一规定有助于提高事业单位会计信息的完整性，为事业单位全面加强负债管理、防范和降低财务风险发挥会计信息支撑作用。
　　但是，对基建账相关数据如何并入单位事业“大账”，《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》写得并不详细，笔者引用其中一部分：“事业单位应当在新账中‘在建工程’科目下设置‘基建工程’明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。将2012年12月31日原基建账中相关科目余额并入新账时，按照基建账中‘建筑安装工程投资’、‘设备投资’、‘待摊投资’、‘预付工程款’等科目余额，借记新账中‘在建工程——基建工程’科目……按照基建账中‘建筑安装工程投资’、‘设备投资’、‘待摊投资’、‘预付工程款’、‘交付使用资产’等科目余额，贷记新账中‘非流动资产基金’科目的相关明细科目”……
　　从上述引文可以看出，新规要求将基建账中的“预付工程款”等科目余额记入新账中的 “在建工程——基建工程”和“非流动资产基金——在建工程”科目，这与基建会计制度、基建财务管理办法、新会计准则是矛盾的。
　　现行《国有建设单位会计制度》(财会字[1995]45号)、《基本建设财务管理规定》(财建[2002]394号)规定，在建工程只包括建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资，这是符合客观实际的，也是符合会计基本原理的，因此，将基建数据并入事业“大账”，只能将四大投资记入事业“大账”的“在建工程”，将“预付工程款”等科目记入事业“大账”的“在建工程”科目是不对的。
　　《事业单位会计准则》明确规定，事业单位应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项要素的情况和结果。把不是在建工程的业务或事项记入“在建工程”科目显然是违背《事业单位会计准则》的。虽然新规的意图是反映事业单位的“大收大支”，但也不能因此而把不是基建支出的业务计入基建支出，把不是在建工程的业务计入在建工程。如果并账仅仅是为了把基建账中的数据搬到事业“大账”中，而不顾及数据反映的实际业务，这个数据是没有价值的，并且并账后续操作无法进行下去，兹以实例说明。
　　(二)
　　假设某事业单位2012年12月31日基建账科目余额如下表所示(单位：万元)：
　　按《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》，2013年1月1日并账如下：借：在建工程13 050;贷：非流动资产基金——在建工程13 050。
　　该“在建工程”科目中包含了基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、 “待摊投资”、 “预付工程款”、 “其他应收款”、 “财政应返还额度”科目的金额，今后基建中发生日常业务，事业账中不需要反映，因为基建账发生的日常业务仅仅是事业账中“在建工程”和“非流动资产基金——在建工程”科目内部调整，事业账反映基建“大收大支”，所以事业账不做账务处理。到基建竣工决算、资产交付使用时，事业账作如下分录：借：固定资产13 050;贷：非流动资产基金——固定资产13 050。借：非流动资产基金——在建工程13 050;贷：在建工程13 050。
　　以上做法，账务处理简单，看似反映了基建“大收大支”，但是没有如实反映基建账的本来面目，从事业账中看不到有价值的基建信息，这种并账是没有意义的。
　　笔者认为，并账应真实反映基建业务，“在建工程”科目应如实反映基建的实际支出，不应把往来业务等不反映基建实际支出的事项计入在建工程。正确的并账处理如下：
　　2013年1月1日并账：①借：在建工程10 650;贷：非流动资产基金——在建工程10 650。②借：预付工程款280，其他应收款30，应付器材款90，财政应返还额度2 000;贷：财政补助结转2 400。
　　2013年1月1日以后，基建发生日常业务，事业账对应的并账分录如下：
　　基建账务处理：①借：建安投资280(设备、待摊、其他);贷：预付工程款280。②借：零余额用款额度2 000;贷：财政应返还额度2 000。③借：建安投资2 120(设备、待摊、其他);贷：其他应收款30，应付器材款90，零余额用款额度 2 000。
　　事业账务处理：①借：在建工程280;贷：非流动资产基金——在建工程280。借：基建支出280;贷：预付工程款280。②借：零余额用款额度2 000;贷：财政应返还额度2 000。③借：在建工程2 120;贷：非流动资产基金——在建工程2 120。借：基建支出2 120;贷：其他应收款30，应付器材款90，零余额用款额度2 000。
　　2013年年底：事业账务处理：借：财政补助结转2 400;贷：基建支出2 400。
　　基建竣工决算、资产交付使用后：基建账务处理：借：交付使用资产13 050;贷：建安投资(设备、待摊、其他)13 050。事业账务处理：借：固定资产13 050;贷：非流动资产基金——固定资产13 050。借：非流动资产基金——在建工程13 050;贷：在建工程13 050。