三级制度体系推动公司透明度(二): 基于行业的准则

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    全球化的一个明显的冲击就是在任何一个给定行业内，企业与他国同行之间的竞争越来越激烈。另外，行业的竞争动态、行业为股东创造价值的方式以及创造价值所需要的知识在不同行业之间是大不相同的，其他股东想得到的信息也因行业而异，比如，环境和社会非政府组织对石油和天然气公司和服饰制造公司的信息诉求是不一样的。 对前者可能要求环境影响的信息，而对后者则可能要求发展中国家人力资源的信息。

    假定一个投资者决定向某特定的行业投资，首要问题就是在这个行业中选择企业。这自然就要将该企业的业绩与其竞争对手进行比较。全球GAAP为这种比较分析提供了基础，但是一套会计原则是不够的，投资者需要补充信息以获得公司过去业绩的完整资料并由此推断公司的未来前景，这些信息可以是财务或非财务数据。补充财务信息的例子包括预估盈余，和自由现金流量。这些信息是从GAAP的任何表上看不出来的。补充非财务信息包括和知识资本或环境污染相关的业绩指标。即使对于同一个指标，其所使用的方法论在行业间也可能完全不同。以银行为例，其衡量客户满意度的指标和医院就不同。

    需要公司业绩比较信息的不仅仅是全球的投资者，公司高管也会将所在公司的业绩和同行业其他国家的公司进行比较，以评估他们公司的竞争前景。比如：伦敦的一所在世界范围内为公司和零售客户服务的货币中心银行需要将其业绩和法兰克福、纽约、东京的银行比较，公司需要基于银行特有价值动因方面的信息来进行相关比较。

    困难就由此而生，由于缺乏能被普遍接受的定义，考量的方法论，以及报告的惯例，同行业内的公司一直以一个不规则的方式报告特定行业的价值动因信息。即使同行业的很多公司报告一个重要的非财务信息，比如银行和保险公司的顾客保留度，高科技和电信公司的市场增长率和市场份额，如果一个公司的数字不能和其他公司的相比较，这些信息的有用性是有限的。

    要使这种行业特殊信息（这也正是第二级所要解决的问题）真正对投资者和公司有用，就需要一套准则。实际上，这些准则将由全球性的、基于行业的组织，如一些贸易组织在公司报告供应链层面上同信息供应链其他主体协作， 这包括投资者、分析师、专业服务公司，独立会计师等。

    尽管行业组织制订行业特有标准的举措还没有普及，但我们还是可以找到一些例子，一些行业组织已经制定了可以被应用在第二级中的衡量标准。比如，石油工程师协会和世界石油大会，合作开发了一套关于石油储量的原则，尽管开发者不主张将其理解为强制性要求但还是鼓励石油公司应用。在旅馆行业，住宿行业统一账户制度――一套旅馆业统一的会计和财务报告制度，引入了以可利用房间单位收入作为这个行业的特殊度量标准，并提供了详细的计算方法。

    尽管第二级准则将按照行业进行开发，其中一些准则逐渐与第一级整合的可能性也还是存在。比如，几个相同的行业所开发的在其他行业也非常实用的风险和价值的财务度量标准。独立开发的行业准则可能会非常相似，并进而形成全球GAAP一些新准则的基石。

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