不符合重组条件怎样做账

不符合重组条件怎样做账

　　不符合债务重组条件的资产抵债主要有几种情况：债务人未发生财务困境，债权人作出让步；债务人发生困境，债权人未作出让步；债务人未发生财务困境，债权人未作让步。其中，债权人未作让步可以理解为，非现金资产公允价值为债务的账面价值。

　　这几种情况宜分别分析：首先，债务人未发生财务困境，债权人作出让步。

　　我们理解为双方的交易地位、债权人的特殊情况需要等因素造成，一般应理解为债务人接受捐赠、债权人捐赠支出，分别在营业外收支中计量。

　　其次，不管债务人是否发生困境，债权人未作出让步债务人视同销售处理，债权人以接受非现金资产公允价值计量。

　　怎样计税

　　就流转税、契税来讲：首先，债务人以非现金资产抵偿债务应按视同销售的征免税的规定处理。

　　其次，债权人接受非现金资产（如存货、设备）应取得增值税专用发票，可以抵扣进项税额。接受房屋土地等抵债的，应缴纳契税。

　　就企业所得税来讲：可分为两种业务。

　　第一种是符合新会计准则债务重组规定的资产抵债业务。

　　目前，财税[2009]59号文对债务重组的定义与新会计准则相同。

　　对债务人而言，以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。因债权作出让步，债务人会形成重组所得，根据规定，企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50％以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。

　　对债权人而言，因为作出了让步，就会形成损失。债务重组的损失本质上是坏账损失。税前扣除时，需根据《企业资产损失税前扣除管理办法》报送相关资料经主管税务机关批准方可扣除。另企业与非金融机构及个人间借贷损失不得扣除。

　　对关联方间债务重组损失，需符合以下条件之一方可抵扣：经法院裁定；有全体债权人同意；国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。否则作为捐赠支出，不得扣除。债务人取得的让步视为捐赠收入，如债务人是债权人的股东，视为企业对股东的分配，按股息所得处理。

　　第二种是不符合债务重组条件资产抵债的会计处理，即上述3种情况的所得税处理。

　　不符合债务重组条件的抵债业务，应作为捐赠支出及收入处理，捐赠支出因不符合所得税法规定的条件不得扣除。