可供出售金融资产账务处理会计分录

可供出售金融资产账务处理会计分录

1、取得可供出售金融资产时

如果是股权投资则分录如下:

借:可供出售金融资产--成本(买价-已宣告未发放的股利+交易费用)

贷:银行存款

如果是债券投资则此分录调整如下:

借:可供出售金融资产--成本(面值)

--应计利息

--利息调整(溢价时)

应收利息

贷:银行存款

可供出售金融资产--利息调整(折价时)

2、可供出售债券的利息计提

同持有至到期投资的核算,只需替换总账科目为"可供出售金融资产".

3、资产负债表日,按公允价值调整可供出售金融资产的价值:

(1)如果是股权投资

期末公允价值高于此时的账面价值时:

借:可供出售金融资产--公允价值变动

贷:其他综合收益

期末公允价值低于此时的账面价值时:

反之即可.

(2)如果是债券投资

①期末公允价值高于摊余成本时

借:可供出售金融资产--公允价值变动

贷:其他综合收益

如果是低于则反之.

②需特别注意的是,此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算,即每期利息收益始终用期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算.

4、可供出售金融资产减值的一般处理

借:资产减值损失

贷:可供出售金融资产--公允价值变动

反冲时:

借:可供出售金融资产--公允价值变动

贷:资产减值损失

如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资):

借:可供出售金融资产--公允价值变动

贷:其他综合收益

5、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时

见金融资产重分类的讲解

6、出售可供出售金融资产时

(1)如果是债券投资

借:银行存款

其他综合收益(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方)

贷:可供出售金融资产--成本

--公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方)

--利息调整

--应计利息

投资收益(倒挤额,可能借方也可能贷方.)

(2)如果是股权投资

借:银行存款

其他综合收益(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方)

贷:可供出售金融资产--成本

--公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方)

投资收益(倒挤额,可能借方也可能贷方.)

可供出售金融资产的账务处理

(1)企业取得可供出售金融资产为股票投资的,应按其公允价值与交易费用之和,借记"可供出售金融资产一成本"账户,按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,借记"应收股利"账户,按实际支付的金额,贷记"银行存款"账户.

企业取得的可供出售金融资产为债券投资的,应按债券的面值,借记"可供出售金融资产一成本"账户,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,借记"应收利息"账户,按实际支付的金额,贷记"银行存款"等账户,按其差额借记或贷记"可供出售金融资产-利息调整"账户.

(2)资产负债表日,可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的,应按票面利率计算确定的应收利息,借记"应收利息"账户,按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记"投资收益"账户,按其差额,借记或贷记"可供出售金融资利息调整"账户.

可供出售债券为一次还本付息债券投资的,应收票面利率计算确定的应收未收利息借记"可供出售金融资产应计利息"账户,按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记"投资收益"账户,按其差额借记或贷记"可供出售金融资产-利息调整"账户.

被投资单位宣告发放现金股利时,借记"应收股利"账户,贷记"投资收益"账户.收到债券利息或现金股利时,借记"银行存款"账户,贷记"应收股利或应收利息"账户.

(3)资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额,借记"可供出售金融资产一公允价值变动"账户,贷记"资本公积-其他资本公积"账户;公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录.

(4)资产负债表日,当可供出售金融资产公允价值持续下跌或严重下降时,表明可供出售金融资产发生减值,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失,也应当子以转出,计入当期损益.该转出的累计损失,等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额.按累计损失和本期损失之和,借记"资产减值损失"账户,按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额,贷记"资本公积-其他资本公积"账户,按本期应提取的减值准备,贷记"可供出售金融资产公允价值变动"账户.已确认减值损失的可供出售金融资产在随后的会计期间公允价值上升的,且客观上与原确认减值损失有关的,应按确认的减值损失,借记"可供出售金融资产-公允价值变动"账户,贷记"资产减值损失"账户.但是,可供出售权益工具投资发生的减值损失不得通过损益转回.应当借记"可供出售金融资产一公允价值变动"账户,贷记"资本公积-其他资本公积"账户.在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失,不得转回

(5)可供出售金融资产发生减值后,利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认.

(6)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记"可供出售金融资产"账户,按其账面余额,贷记"持有至到期投资"账户,按其差贷记或借记"资本公积其他资本公积"账户.

(7)出售可供出售金融资产,应按实际收到的金额,借记"银行存款"账户,按其账面余额,贷记"可供出售金融资产成本(公允价值变动、利息调整、应计利息)"账户,按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额,借记或贷记"资本公积-一其他资本公积"账户,按其差额,贷记或借记"投资收益"账户.

可供出售金融资产账务处理会计分录?对于可供出售金融资产,也不会像对交易性金融资产那样积极管理.如果企业打算在一年内或超过一年的一个营业周期内卖出可供出售金融资产,那么就应该将这些可供出售金融资产归为短期投资;如果企业不打算在一年内或超过一年的一个营业周期内卖出可供出售金融资产,那么就应该将它们归为长期投资.